Вклад в уставный капитал

Comments

• Обратимся к первоисточнику – ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина РФ от 10.12.02 № 126н):
  
  3. К финансовым вложениям организации относятся:
  ...
  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  ...
  8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
  ...
  14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
  При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
  
  
  Теперь обратимся к Плану счетов, точнее к инструкции по его применению:
  
  Счет 01 "Основные средства"
  Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
  
  Счет 58 "Финансовые вложения"
  Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
  К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
  58-1 "Паи и акции",
  ...
  На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
  ...
  Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
  
  Осталось только определиться, по какой стоимости все-таки следует учитывать вклад в УК основными средствами. Для этого обратимся еще к одному документу – «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (приказ Минфина РФ от 13.10.03 № 91н в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.06 № 156н):
  
  85. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
  Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
  
  
  
  Пора делать первые выводы.
  Вклад в УК другого общества учитывается на счете 58.1.
  Учитывается по первоначальной стоимости, которая формируется из остаточной стоимости и других фактических расходов по приобретению доли в УК. К таким расходам можно отнести, например восстановленный НДС.
  
  Итак, проводки:
  
  Дт 58.1 – Кт 76 – 787056,1 (655880,08 + 131176,02) – сформировано обязательство по вкладу в УК основными средствами – на дату регистрации Устава;
  Дт 01 (выбытие) – Кт 01 – на величину первоначальной стоимости ОС – формирование остаточной стоимости основного средства – на дату выбытия ОС;
  Дт 02 – Кт 01 (выбытие) – на величину износа ОС – формирование остаточной стоимости основного средства – на дату выбытия ОС;
  Дт 76 – Кт 01 (выбытие) – 655880,08 – передача основного средства в счет вклада в УК – на дату выбытия (передачи) ОС;
  Дт 19 – Кт 68 (НДС) – 131176,02 – восстановление НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК – на дату выбытия (передачи) ОС;
  Дт 76 – Кт 19 – 131176,02 – включение восстановленного НДС в первоначальную стоимость финансового вложения (доли в УК).
  
  
  Эта система проводок соответствует моей личной точки зрения. Естественно, что я ее считаю единственно правильной.
  Однако есть и иные точки зрения. Наиболее популярная из них и имеющая принципиальное отличие, следующее. Некоторые комментаторы считают, что п. 14 ПБУ 19/02 следует читать таким образом, что в случае внесение неденежными средствами финансовое вложение принимается равным рыночной стоимости вносимого ОС, в качестве которого принимается стоимость вклада в УК. Я считаю такую точку зрения спорной и необоснованной, но она имеет популярность. По крайней мере и моя и эта точки зрения одинаково принимаются Минфином и не влияют на величину налогов.
  (Кстати, для налогообложения, стоимость такого финансового вложения равна остаточной стоимости ОС, вносимого в УК)
  Если бухгалтер придерживается таой точки зрения, то первую мою проводку надо заменить двумя другими:
  
  Дт 58.1 – Кт 76 – 4026000 – сформировано обязательство по вкладу в УК основными средствами – на дату регистрации Устава;
  Дт 76 – Кт 91 – 3238943,9 (4026000 – 787056,1) – финансовый результат, не облагаемый налогом – на дату завершения формирования и внесения взноса в УК;
  Нужно еще добавить проводку по ПБУ-18...
  
  Успехов!
  
• Спасибо!